关于会计理论结构的探讨

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内容摘要:会计理论有一定的结构、层次和框架。本文从回顾会计理论结构研究的历史入手,探索会计理论的一般框架和结构。  (一)历史的回顾  会计的概念、术语、理论来自会计实践,并

GB/T 7714-2015 格式引文:[1].关于会计理论结构的探讨.[J]或者报纸[N].中国农业会计,(04):4-6

正文内容

  会计理论有一定的结构、层次和框架。本文从回顾会计理论结构研究的历史入手,探索会计理论的一般框架和结构。

  (一)历史的回顾

  会计的概念、术语、理论来自会计实践,并反过来指导实践。1957年,美国会计原则委员会会长詹宁斯提出应当建立一套统一的会计理论体系。1962年,会计原则委员会会长鲍威尔提出一项新的研究计划,作了如下描述:对财务会计的主要问题需要从4个层次上加以考虑:首先是会计假设;其次是会计原则;第三是在具体环境下应用会计原则的准则或指南;第四是研究。假设可以认为是原则赖以存在的基本假定。我们应明确理解和解释何为假设,以便为建立会计原则提供一个有意义的基础。我们还将在假设的基础上努力形成一套能相当广泛运用、并互相协调的会计原则,也许在范围上会与美国会计学会公布的关于会计和报告标准的公告相似。我们将尝试建立与前述假设相联系的、在具体环境下应用会计原则所需要的准则或其它指南。关于这些准则的公告,也许在内容上与现行的会计研究公报有着可比性。它们将具有适当的灵活性。

  这种会计理论结构称为会计假设——基本原则——具体准则或指南规范结构。在这种结构中,会计理论的起点是会计假设。这就是所谓的会计假设起点理论。

  1966年,美国会计学会发表了《基本会计理论》,阐述的研究顺序是从会计目标开始的,并详细描述了会计目标的内容。而后形成了会计目标——会计假设——会计概念——会计原则型规范结构。在这种结构中,会计理论的起点是会计目标。这就是所谓的会计目标起点理论。

  我国对会计理论结构的研究十分薄弱。从中华人民共和国建立到1993年7月前,一直采用的是会计属性、本质、职能、对象——会计制度——会计方法、程序型规范结构。这就是会计对象起点理论。从80年代起,我国开始重视会计理论结构的研究。随着社会主义市场经济体制的逐步建立,随着《企业会计准则》的发布和实施,确立我国的会计理论结构,已成为迫在眉睫的问题。

  (二)会计理论的一般结构

  会计理论的一般结构,是从各会计分支理论结构中抽象出来的。会计理论一般结构可如图1所示:

  

  会计理论一般结构是指从各个会计学科中抽象出来的,对构成会计理论体系的各种定义、概念、术语之间的层次关系所进行界定和理论框架的描绘。

  会计一般理论是构成会计学科的起点理论,是会计理论体系赖以推理论证的最本源性的抽象,是对会计一般问题的界定和描述。近年来,关于会计理论中最本源性的范畴是什么?主要有3种观念:会计假设起点理论、会计目标起点理论、会计对象起点理论。我们不赞成前两种起点理论,因为它们不能回答会计学科最基本的问题,不能回答会计的客体、性质、界限等。我们也不赞成会计对象起点理论,因为它概括的范围太窄,只回答了会计客体问题。我们认为会计一般理论是会计理论的起点理论,是为会计定性、定职、定位的理论,是研究会计目标、会计假设、会计原则等的基础。离开了会计一般理论,就不能更好地研究会计主体理论和会计实务理论。

  会计主体理论是会计理论的核心部分,是在会计一般理论的基础上,描述和规范会计目标、会计假设、会计原则等关系的理论,为会计运行提供了基本规范。会计一般理论和会计主体理论构成会计基本理论。

  会计实务理论又称会计运行理论,是在会计主体理论的基础上,用于指导、解释、评价、预测会计实务所形成的一系列方法性、程序性、技术性、组织管理性的理论。

  会计基本理论和会计应用理论构成会计理论。

  (三)财务会计理论结构

  会计由许多分支组成,并且各有特点。财务会计、管理会计、物价变动会计等的理论结构在内容中都与会计理论一般结构有所不同。这里我们对财务会计理论结构作些探索。财务会计理论结构如图2(右上图)所示:

  

  财务会计理论结构是指按照演绎推理所确定的构成财务会计理论体系的各种会计概念、术语之间的层次关系和财务会计理论的框架。财务会计理论结构是对复杂的财务会计实务和现象进行的抽象,是对财务会计概念、术语的规范,是对财务会计理论范围的界定。财务会计一般理论是财务会计理论体系赖以推理论证的最本源的抽象规范,是对财务会计一般问题的界定和描述,包括财务会计的定义、对象、职能划分等。

  财务会计目标是财务会计工作努力的方向和达到的目的。在财务会计理论结构中,财务会计目标被认为是财务会计主体理论中最基础的观念,会计人员必须首先研究财务会计目标,即研究会计信息的用途、向什么人提供会计信息、什么是有用的会计信息。只有明确了会计目标,才能进一步确定会计应该收集哪些会计数据,以及如何加工和处理会计数据,为会计信息的使用者提供有用的会计信息。

  会计假设是会计原则赖以存在的基本假定,是面对变化不定的社会经济环境,对某些情况和会计工作的先决条件所作出的合理的推论。依据这些推论所收集和加工的会计信息,可以满足使用者的需要。

  一般会计原则又称一般会计准则,是指为了实现会计目标,在会计假设的基础上所制定的会计核算应当遵守的一般规则。《企业会计准则》第二章阐述了12条原则,包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则和审慎原则。

  会计要素又称会计概念或财务报表要素、会计报表要素,是按不同分类标志对会计报表反映的内容所作的大类划分。企业会计要素按经济内容划分,可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润(或损益)6大类。在会计报表中,对会计要素的进一步分类,称为项目,如资产负债表中的货币资金、应收帐款等。会计要素除了按经济内容分类外,还有其他的非主要的分类方法。例如财务状况变动表可按流动资金来源和运用进行大类的划分。会计要素准则是指根据会计假设和会计原则的要求,对各种会计要素的概念、内容、确认、计量、记录和报告等所作的原则性规范和规定。

  财务报告种类和要求是指对财务报告的名称、定义、种类和要求所作的原则性规定。

  财务会计实务理论是财务会计运行理论,是用于指导、解释、评价、预测财务会计实务所形成的一系列方法性、程序性、技术性、组织管理性理论。其中,财务会计具体准则又称财务会计应用性准则,是指在财务会计主体理论的基础上所规定的处理财务会计实务应当遵循的规范,包括共性业务会计准则(如固定资产及折旧会计准则、无形资产会计准则、成本计算会计准则、收入确认会计准则、存货会计准则、投资会计准则等),会计报表准则和特殊行业特殊业务会计准则。

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